Stojí za to začať s výkladom pojmu odpisy. Tento pojem sa interpretuje ako postupný presun sumy vynaloženej na obstaranie dlhodobého majetku na vyrobené produkty (služby).

Úprava výšky odpisov vypočítaných podľa noriem stanovených zákonom má daňové dôsledky. Výška kumulácie odpisov, ktorá je stanovená percentom z existujúcej účtovnej hodnoty dlhodobého majetku, sa inak označuje ako odpisová sadzba dlhodobého majetku.

Základné pojmy

Opotrebenie– proces postupnej straty spotrebiteľskej hodnoty OS. Delí sa na fyzickú a morálnu. V prvom prípade hovoríme o znížení spotrebiteľskej hodnoty v dôsledku opotrebovania dielov, negatívneho vplyvu agresívneho prostredia a prírodných faktorov. V druhej - zníženie hodnoty bez ohľadu na fyzické opotrebovanie.

Je zvykom rozlišovať zastarávanie 1. typu (strata 1. počiatočnej hodnoty v dôsledku zvýšenia produktivity práce v odvetví, kde sa vyrábajú operačné systémy) a 2. typu (vývoj progresívnejších, hospodárnejších zariadení, napr. výsledkom čoho je pokles relatívnej užitočnosti zastaraných operačných systémov).

Predmety výpočtu odpisov– investičný majetok, ktorý je v podniku buď vo vlastníctve, alebo prevádzkovom riadení alebo hospodárskom riadení.

Užitočný život– priemerná životnosť predmetov určitého typu.

Odpisová sadzba– ročné percento úhrady obstarávacej ceny investičného majetku ustanovené štátom. U nás sa používajú jednotné normy odpisovania. Tento indikátor je definovaný pre každý typ OS.

Ekonomický význam odpisovania

Existuje niekoľko verzií, konkrétne:

1. Prostredníctvom odpisového mechanizmu vznikajú peňažné toky, ktoré následne smerujú do reprodukcie PF.
2. V súlade s akruálnym princípom ide o spôsob rozdelenia veľkých investícií do investičného majetku do období.

Odpisová sadzba dlhodobého majetku je vyjadrená v percentách z existujúcej účtovnej hodnoty klasifikačných skupín dlhodobého majetku. Normy sú zároveň široko diferencované podľa typov zariadení, strojov, ako aj podľa typov prác, kde sa používajú, a podľa existujúcich odvetví.

Metodika odpisovania

Existuje iba päť spôsobov platby:

Odpisová sadzba: kalkulačný vzorec

Na účely účtovníctva sa tento ukazovateľ počíta pomocou 2 vzorcov. V prvom prípade sa ročná odpisová sadzba určí takto:

Us = (Pst - Lst): (Ap · Pst) · 100 %, kde

Pst – 1-počiatočné náklady na fixné aktíva v rubľoch;

Zisk zaujíma dôležité miesto v skladbe podnikových fondov využívaných ako kapitálové investície. V súčasnosti možno pozorovať tendenciu zvyšovania podielu a absolútnej výšky zisku v zdrojoch kapitálových investícií.

Na záver je vhodné pripomenúť, že v článku sa rozoberali také pojmy ako opotrebovanie, odpisy, odpisová sadzba, životnosť atď.

Fixné výrobné aktíva (FPF), ktoré sú vo výrobnom procese dlhú dobu, podliehajú fyzickému a morálnemu opotrebovaniu.

Pod fyzické(materiálové) opotrebovanie sa vzťahuje na stratu pôvodných vlastností pracovných prostriedkov.

Úroveň fyzického odpisovania dlhodobého majetku závisí od: počiatočnej kvality dlhodobého majetku; stupeň ich využívania; úroveň agresivity prostredia, v ktorom sa fixné aktíva pohybujú; úroveň kvalifikácie obslužného personálu a pod. Zohľadnenie týchto faktorov pri prevádzke podnikov môže výrazne ovplyvniť fyzický stav investičného majetku.

Na charakterizáciu stupňa fyzického znehodnotenia investičného majetku sa používa množstvo ukazovateľov.

Miera fyzického opotrebovania fixný majetok (CF) sa určuje takto:

kde I je výška odpisov dlhodobého majetku za celú dobu jeho prevádzky, rub.;

Koeficient fyzických odpisov dlhodobého majetku možno určiť na základe údajov o jeho skutočnej životnosti. Pre objekty, ktorých skutočná životnosť je pod normou, sa výpočet vykonáva pomocou vzorca:

TPI - doba použiteľnosti (štandardná životnosť) investičného majetku.

Pre predmety, ktorých skutočná životnosť je rovnaká alebo vyššia ako štandardná, sa koeficient fyzického opotrebenia vypočíta podľa nasledujúceho vzorca:

Kf = ,

kde Tf je skutočná doba používania fixných aktív;

TV je možná zostatková životnosť investičného majetku (najčastejšie je určená znaleckým posudkom).

Faktor použiteľnosti Zväčšený dlhodobý majetok charakterizuje jeho fyzický stav k určitému dátumu a vypočíta sa pomocou vzorca:

kde Comp je zostatková hodnota fixných aktív, rub.;

Po prvé - počiatočné náklady na dlhodobý majetok, rub.

Okrem fyzického opotrebovania OPF existuje aj ich mobežné opotrebenie, ktorej podstatou je, že ten či onen typ OPF sa ukáže ako odpísaný ešte pred jeho úplným fyzickým opotrebovaním.

Existuje zastarávanie prvého a druhého druhu (typu).

Zastarávanie prvého druhu je spôsobené znižovaním nákladov na výrobu samotných fixných aktív v odvetviach produkujúcich fixné aktíva.

Stupeň zastarania prvého druhu (Km1) možno určiť podľa tohto vzorca:

Km1 = ,

kde St a Sp sú reprodukčné a počiatočné obstarávacie ceny dlhodobého majetku.

Zastarávanie prvého druhu nevedie k stratám, pretože odráža úspory nákladov na minulú prácu a predstavuje efekt zvyšujúcej sa akumulácie.

Zastarávanie druhého typu nastáva v dôsledku vzniku podobných typov fixných aktív s vyššou produktivitou.

Stupeň zastarania druhého druhu (Km2) možno určiť takto:

Km2 = ,

kde Wu a Vn sú produktivita (výstup) zastaraných a nových zariadení.

V každom podniku je potrebné riadiť proces fyzického a morálneho opotrebenia dlhodobého majetku tak, aby nedochádzalo k jeho nadmernému opotrebovaniu, najmä aktívnej časti, pretože to môže viesť k negatívnym ekonomickým dôsledkom pre podnik.

Odpisy dlhodobého majetku

Odpisy- ide o proces postupného presunu hodnoty dlhodobého majetku do vyrobených výrobkov za účelom vytvorenia osobitného odpisového fondu prostriedkov na následnú úplnú obnovu (renováciu) dlhodobého majetku.

Odpisy sú zahrnuté vo výrobných nákladoch. Počiatočné údaje na výpočet výšky odpisov sú:

Výška počiatočných nákladov na investičný majetok;

Životnosť (doba odpisovania).

Podľa čl. 256 daňového poriadku odpisovaným majetkom je majetok, ktorý je vo vlastníctve daňovníka, používa ho na dosahovanie príjmov a ktorého náklady sa uhrádzajú výpočtom odpisov.

Odpisovateľný majetok je majetok s dobou použiteľnosti dlhšou ako 12 mesiacov a pôvodnou cenou viac ako 20 000 rubľov.

Odpisová sadzba

Odpisová sadzba- ročné percento splácania hodnoty dlhodobého majetku stanovené štátom. Odpisová sadzba určuje výšku ročných odpisov.

Odpisová sadzba je pomer ročného odpisu k pôvodnej cene pracovného nástroja, vyjadrený v percentách. Výpočet odpisovej sadzby (N) sa vykonáva pomocou tohto vzorca:

N = ,

kde Prvá je počiatočná cena tohto typu fixných aktív, rub.;

Likvidačná hodnota - likvidačná hodnota tohto druhu dlhodobého majetku, rub.;

T - životnosť, roky.

Výška odpisovej sadzby je určená akceptovanou dobou životnosti rôznych druhov dlhodobého majetku. Výber jeho hodnoty je určený množstvom faktorov: tempom a smermi technického pokroku, schopnosťami výrobného aparátu vyrábať nové typy zariadení, vzťahom medzi potrebami a zdrojmi v rôznych typoch fixných aktív atď.

Metódy odpisovania

Daňový poriadok Ruskej federácie stanovuje dva spôsoby výpočtu odpisov: lineárne a nelineárne.

Časové rozlíšenie odpisov k predmetu odpisovaného majetku sa začína 1. dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol tento predmet uvedený do prevádzky.

Časové rozlíšenie odpisov k predmetu odpisovaného majetku zaniká od 1. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bola obstarávacia cena tohto predmetu úplne odpísaná, alebo keď bol tento predmet z akéhokoľvek dôvodu vyradený z odpisovaného majetku daňovníka.

Priamy spôsob odpisovania sa vzťahuje na budovy, stavby, prenosové zariadenia a nehmotný majetok zaradený do ôsmej až desiatej odpisovej skupiny bez ohľadu na načasovanie uvedenia týchto objektov do prevádzky.

Odpisy sa počítajú vo vzťahu k predmetu odpisovaného majetku v súlade s odpisovou sadzbou určenou pre tento predmet na základe doby jeho životnosti.

Pri lineárnej metóde sa výška odpisov za jeden mesiac vo vzťahu k predmetu odpisovaného majetku určí ako súčin jeho pôvodnej (obnovovacej) obstarávacej ceny a odpisovej sadzby určenej pre tento predmet.

kde K je odpisová sadzba ako percento pôvodnej (náhradnej) obstarávacej ceny odpisovaného majetku;

Lineárna metóda výpočtu odpisov teda umožňuje rovnomerné zohľadnenie nákladov na odpisovaný majetok vo výdavkoch počas doby životnosti.

Pri použití nelineárna metóda odpisovania, jeho mesačná výška sa nebude počítať samostatne za každý majetok (ako pri lineárnej metóde), ale za odpisovú skupinu ako celok.

Výška odpisov za jeden mesiac pre každú odpisovú skupinu sa určuje podľa tohto vzorca:

A = B (k / 100 %),

kde A je výška odpisov naakumulovaných za jeden mesiac pre príslušnú odpisovú skupinu;

B je celkový zostatok príslušnej odpisovej skupiny;

k - odpisová sadzba (v percentách) pre príslušnú odpisovú skupinu.

V tomto prípade sa na uplatnenie nelineárnej metódy použijú nasledujúce odpisové sadzby (tabuľka 4.1).

Celkový zostatok sa vypočíta ako súčet zostatkovej ceny všetkých položiek odpisovaného majetku, ktoré patria do danej odpisovej skupiny.

Odpisy sa naďalej časovo rozlišujú nelineárnym spôsobom, kým celkový zostatok skupiny nebude nižší ako 20 000 rubľov. Potom je možné hodnotu celkového zostatku skupiny zahrnúť do neprevádzkových nákladov.

Tabuľka 4.1.

Odpisové sadzby

Odpisová skupina	Odpisová sadzba (mesačne)
Po štvrté

V záujme vytvorenia finančných podmienok pre urýchlenie zavádzania vedecko-technických výdobytkov do výroby a zvýšenie záujmu podnikov o urýchlenie obnovy a technického rozvoja aktívnej časti investičného majetku (stroje, zariadenia, vozidlá) majú podniky právo použit zrýchlená metóda odpisovania aktívna časť výrobného investičného majetku uvedená do prevádzky po 1.1.1991.

Zrýchlené odpisy sú cielenou metódou rýchlejšieho, v porovnaní so štandardnou životnosťou dlhodobého majetku, úplného prevodu jeho účtovnej hodnoty do výrobných a distribučných nákladov.

Podniky môžu uplatniť zrýchlenú metódu výpočtu odpisov vo vzťahu k dlhodobému majetku používanému na zvýšenie výroby výpočtovej techniky, nových pokrokových druhov materiálov, nástrojov a zariadení a rozšíriť export výrobkov v prípadoch, keď masívne nahrádzajú opotrebované a zastarané zariadenia. s novými, produktívnejšími.

Podniky pri zavádzaní zrýchleného odpisovania používajú jednotný (lineárny) spôsob výpočtu, pričom predpísaným spôsobom schválená sadzba ročných odpisov na úplné uvedenie do pôvodného stavu (pre príslušnú skladovú položku alebo ich skupinu) sa zvyšuje, najviac však dvojnásobne.

Zrýchlené odpisy vám umožňujú urýchliť proces aktualizácie dlhodobého majetku v podniku; akumulovať dostatok finančných prostriedkov na technické prevybavenie a rekonštrukciu výroby; znížiť daň z príjmu; udržiavať investičný majetok na vysokej technickej úrovni.

Rozlišujú sa tieto: zrýchlené metódy odpisovania: metóda znižovania zostatkov a metóda výpočtu odpisov odpisovaním nákladov súčtom počtov rokov životnosti.

Pri degresívnej metóde sa ročná výška odpisu určí na základe zostatkovej ceny položky dlhodobého majetku na začiatku účtovného roka a odpisovej sadzby vypočítanej na základe doby životnosti tejto položky a koeficientu zrýchlenia, nie viac. ako 3.

Pri výpočte odpisov odpisom obstarávacej ceny súčtom počtov rokov jeho životnosti sa ročná výška odpisov určí na základe pôvodnej obstarávacej ceny alebo reprodukčnej obstarávacej ceny (v prípade precenenia) dlhodobého majetku a pomeru , ktorého v čitateli je počet rokov zostávajúcich do konca jeho životnosti užívania veci a v menovateli súčet počtov rokov životnosti veci.

Federálnym zákonom č. 224-FZ z 26. novembra 2008 bola od 1. januára 2009 zrušená možnosť uplatniť zrýchľujúci odpisový koeficient (nie viac ako 3) na prenajaté predmety 1-3 odpisových skupín. Najviac v tomto prípade utrpia malé a stredné lízingové spoločnosti, ktoré prídu o výhody zdaňovania lízingových transakcií na širokú škálu lacných zariadení (autá, osobné počítače, významná časť inovatívnych zariadení, poľnohospodárske stroje atď.). .).

Vzorec odpisovej sadzby

Podstata odpisovania

Odpisová sadzba pre dlhodobý majetok zahŕňa sumu akumulovaných odpisov stanovenú ako percento existujúcej účtovnej hodnoty dlhodobého majetku.

Druhy opotrebovania

Všetok dlhodobý majetok postupne podlieha opotrebovaniu, čo predstavuje postupnú stratu úžitkovej hodnoty dlhodobého majetku. Existujú 2 typy opotrebovania:

• fyzické opotrebovanie (zníženie spotrebiteľskej hodnoty v dôsledku opotrebovania dielov, negatívneho vplyvu agresívneho prostredia, prírody a pod.),
• Zastarávanie (zníženie hodnoty bez ohľadu na fyzické opotrebovanie).

Pre lepšie pochopenie odpisového vzorca je potrebné rozlišovať dva typy zastarania:

• Prvý druh, ktorý predstavuje stratu pôvodnej hodnoty v dôsledku zvýšenia produktivity práce v odvetví výroby fixných aktív,
• Druhý druh, ktorý sa vyskytuje v dôsledku vývoja pokročilejšej alebo ekonomickejšej technológie. V dôsledku zastarávania druhého typu klesá relatívna užitočnosť zastaraného investičného majetku.

Základné pojmy

Ak chcete študovať vzorec odpisovej sadzby, musíte pochopiť niektoré pojmy:

• Predmet odpisovania je dlhodobý majetok, ktorý je vo vlastníctve organizácie (prevádzkový manažment alebo ekonomický manažment).
• Doba použiteľnosti zahŕňa priemernú životnosť konkrétneho typu majetku.
• Odpisová sadzba je ročné percento úhrady obstarávacej ceny dlhodobého majetku, ktorú ustanoví štát. V Ruskej federácii sa uplatňujú jednotné odpisové sadzby, ktorých sadzba je určená pre každý druh dlhodobého majetku.

Vzorec odpisovej sadzby

Na účely účtovníctva možno vzorec odpisovej sadzby vypočítať dvoma spôsobmi:

• Podľa prvej metódy je vzorec odpisovej sadzby takýto:

NA = (PS - LS)/(AP · PS) * 100 %

Tu je NA odpisová sadzba,

PS - počiatočné náklady (ruble),

Záchranná hodnota drogy (ruble),

AP – doba odpisovania (roky).

• Podľa druhej metódy vzorec odpisovej sadzby stanovuje ukazovateľ založený na životnosti určitého objektu (vyjadrený v rokoch):

NA=(1/T) * 100 %

Tu je NA odpisová sadzba,

T – životnosť objektu OS (roky).

Druhý vzorec sa používa na účtovné a daňové účely.

Odpisová sadzba

Na výpočet daní sa používa aj nasledujúci vzorec odpisovej sadzby:

NA= (2/ Tm) 100 %

Tu je NA odpisová sadzba,

Tm je životnosť príslušného objektu OS (určená v mesiacoch).

Príklady riešenia problémov

Príklad. Bol zakúpený predmet v hodnote 120 tisíc rubľov. s dobou používania 5 rokov. Ročná odpisová sadzba je 20 %. Ročná výška odpisu je teda:

120 x 20: 100 = 24 tisíc rubľov.

Pri metóde znižovania sú odpisy stanovené na základe zostatkovej ceny dlhodobého majetku na začiatku vykazovaného roka, odpisovej sadzby a akceleračného faktora stanovených v súlade s legislatívou Ruskej federácie.

Príklad. Bol zakúpený predmet investičného majetku v hodnote 120 tisíc rubľov. s životnosťou 5 rokov. Ročná odpisová sadzba predmetu, vypočítaná na základe jeho životnosti, je 20 %. Táto rýchlosť sa zvyšuje o faktor zrýchlenia rovný 2 a bude 40 % (20 x 2). Ročná výška odpisu sa teda rovná:

(120 x 20: 100) x 2 = 48 tisíc rubľov.

V prvom roku prevádzky sa ročná výška odpisov určuje na základe pôvodnej ceny objektu. V druhom roku prevádzky sa počítajú odpisy vo výške 40% zostatkovej ceny, t.j. (120 - 48) x 40 = 28,8 tisíc rubľov. atď.

Pri odpisovaní obstarávacej ceny na základe súčtu počtov rokov životnosti predmetu sa odpisy určujú na základe počiatočnej obstarávacej ceny dlhodobého majetku a ročného pomeru, kde v čitateli je počet zostávajúcich rokov. do konca životnosti predmetu, pričom menovateľom je súčet počtov rokov životnosti predmetu .

Príklad. Bol zakúpený predmet investičného majetku v hodnote 120 tisíc rubľov. Životnosť je 5 rokov. Súčet životnosti je 15 rokov (1 + 2 + 3 + 4 + 5). V prvom roku prevádzky uvedeného objektu možno účtovať odpisy vo výške 5/15, resp. 33,3 %; v druhom ročníku - 15.4., t.j. 26,7 %; v treťom ročníku - 3/15, t.j. 20,0 %; vo štvrtom ročníku - 2/15, t.j. 13,3 %; v piatom ročníku - 1/15, t.j. 6,7 %.

Časové rozlíšenie odpisov dlhodobého majetku počas účtovného roka sa vykonáva mesačne, bez ohľadu na spôsob výpočtu, vo výške 1/12 vypočítanej ročnej sumy.

V prípade uvedenia predmetu dlhodobého majetku do prevádzky v priebehu účtovného roka sa za ročnú výšku odpisu považuje suma určená od prvého dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci prevzatia tohto predmetu do účtovníctva až do dňa ročného odpisu. hlásenia.

Príklad. V apríli vykazovaného roka bol uvedený do prevádzky a prijatý do účtovníctva predmet fixných aktív s počiatočnými nákladmi 120 000 rubľov. Životnosť je 5 rokov, ročná odpisová sadzba je 20 %. Pri použití lineárnej metódy bude odpis tohto objektu v prvom roku používania:

(20 x 8:12) = 13,33 %, t.j. 16 tisíc rubľov;

(120 x 13,33: 100), kde 8 je počet mesiacov prevádzky zariadenia v prvom roku.

Pri odpisovaní nákladov v pomere k objemu výroby (práce) sa odpisy vypočítajú na základe prirodzeného ukazovateľa objemu výroby (práce) vo vykazovanom období a pomeru počiatočných nákladov dlhodobého majetku a odhadovaný objem výroby (práce) za celú dobu životnosti predmetu dlhodobého majetku.

Príklad. Kúpené auto v hodnote 60 tis.

Výpočet odpisov pomocou vzorcov

rub., jeho nosnosť je viac ako 2 tony, garantovaný počet najazdených kilometrov je 400 tisíc km. Počas prvého roka bolo najazdených 40 tisíc km. Preto výška odpisov na základe pomeru pôvodných nákladov a očakávaného objemu výroby bude:

(40 x 60: 400) = 6 tisíc rubľov.

V prípade vyradenia predmetu a jeho odpísania z účtovníctva (alebo úplného splatenia obstarávacej ceny tohto predmetu) sa odpisy predmetu dlhodobého majetku končia prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci vyradenia a odpisom. z tohto objektu alebo úplné splatenie nákladov na objekt.

V roku 2002, v súvislosti s nadobudnutím účinnosti druhej časti daňového poriadku Ruskej federácie, došlo k niekoľkým zmenám v postupe odpisovania dlhodobého majetku. Ustanovil sa nový postup pri výpočte daňových odpisov. Dlhodobý majetok sa klasifikuje ako odpisovateľný majetok.

Na daňové účely je odpisovateľný majetok majetok s dobou použiteľnosti dlhšou ako 12 mesiacov a pôvodnou cenou viac ako 10 000 rubľov. Podľa čl. 256 daňového poriadku Ruskej federácie pôda a iné prírodné zdroje (voda, podložie a iné prírodné zdroje), ako aj zásoby, tovar, nedokončené projekty investičnej výstavby, cenné papiere, ako aj majetok rozpočtových organizácií nie sú podlieha odpisovaniu, s výnimkou majetku nadobudnutého v súvislosti s vykonávaním podnikateľskej činnosti a používaného na vykonávanie tejto činnosti.

Na účely zdaňovania podnikov a organizácií sa v daňovom zákonníku Ruskej federácie stanovuje, že daňovníci vypočítavajú odpisy nezávisle pomocou jednej z nasledujúcich metód:

1) lineárna metóda;
2) nelineárna metóda.

Pri použití lineárnej metódy sa odpisová sadzba pre každú položku odpisovateľného majetku určuje podľa vzorca:

K = (1/n) x 100 %

nelineárne:

K = (2/n) x 100 %

kde K je odpisová sadzba ako percento pôvodnej (náhradnej) obstarávacej ceny odpisovaného majetku; s nelineárnym - do zostatkovej hodnoty;
n je doba použiteľnosti danej odpisovateľnej položky majetku vyjadrená v mesiacoch.

T.I. Jurková, S.V. Jurkov
Podniková ekonomika
Elektronická učebnica

MODUL 2.4. ODPISY DLHODOBÉHO MAJETKU

Odpisy dlhodobého majetku premietnuté do účtovníctva sa kumulujú počas jeho životnosti vo forme odpisov na účtoch odpisov. V každom vykazovanom období sa suma odpisov odpisuje z účtov odpisov na účty na zaznamenávanie výrobných nákladov. Spolu s tržbami za predané výrobky a služby sa odpisy prenášajú na bežný účet spoločnosti, kde sa kumulujú.

Výpočet odpisov lineárnou metódou a jej vlastnosti

Odpisy sa vynakladajú priamo z bežného účtu na financovanie nových kapitálových investícií do fixných aktív.

Odpisy- ide o systematický proces prenosu hodnoty pracovných prostriedkov, keď sa opotrebúvajú, na výrobok vyrobený s ich pomocou. Odpisy sú peňažným vyjadrením fyzického a morálneho opotrebovania dlhodobého majetku. Výška oprávok vzniknutých pri prevádzke dlhodobého majetku sa musí rovnať jeho pôvodnej (obnovovacej) obstarávacej cene.

Predmetom výpočtu odpisov je dlhodobý majetok, ktorý je v organizácii v rámci vlastníckeho práva, ekonomického riadenia a prevádzkového riadenia.

Odpisy sa neúčtujú pri týchto druhoch dlhodobého majetku:
· za dlhodobý majetok získaný darovacou zmluvou a bezodplatne počas procesu privatizácie;
· bytový fond (okrem objektov slúžiacich na vytváranie príjmov);
· objekty investičného majetku, ktorých spotrebiteľské vlastnosti sa v čase nemenia (pozemky a objekty environmentálneho manažmentu).

Odpisová politika je neoddeliteľnou súčasťou hospodárskej politiky každého štátu. Stanovením odpisovej sadzby alebo doby životnosti, postupu pri výpočte a používaní odpisov štát reguluje tempo a charakter reprodukcie v odvetviach.

Užitočný život je priemerná životnosť predmetov tohto typu.

Odpisová sadzba- ide o ročné percento úhrady obstarávacej ceny investičného majetku stanovené štátom.

V Rusku sa na výpočet odpisov používajú jednotné odpisové sadzby. Pre každý druh dlhodobého majetku je určená odpisová sadzba.

Odpisová sadzba pre úplnú obnovu sa vypočíta pomocou výrazu

Kde NV– ročná odpisová sadzba pri kompletnej obnove; Snajprv– počiatočná cena fixných aktív; L– likvidačná hodnota fixných výrobných aktív; D– náklady na demontáž dlhodobého majetku v likvidácii a ostatné náklady spojené s likvidáciou; TA- užitočný život.

Odpisové sadzby sa rozlišujú podľa skupín a druhov dlhodobého majetku. Závisia aj od podmienok, v ktorých sa investičný majetok prevádzkuje.

Teda pri budovách sa pohybujú od 0,4 do 11 %, pri energetických a pracovných strojoch a zariadeniach približne od 3 do 50 %, pri výmenníkoch pri výrobe plastov s neagresívnym prostredím - 6,7 %, pri rovnakých zariadeniach používaných v r. výroba plastov s agresívnym prostredím – 10 %.

Odpisová sadzba súvisí s dobou použiteľnosti dlhodobého majetku. Môžeme predpokladať, že doba použiteľnosti je prevrátená k odpisovej sadzbe.

Počas doby životnosti predmetu dlhodobého majetku sa časovo rozlišovanie odpisov nepozastavuje, s výnimkou prípadu, keď ide o rekonštrukciu alebo modernizáciu na základe rozhodnutia vedúceho organizácie. Časové rozlíšenie odpisov sa pozastavuje aj pri dlhodobom majetku prevedenom rozhodnutím vedúceho organizácie na konzerváciu na dobu dlhšiu ako tri mesiace.

Novoprijatý dlhodobý majetok sa začína odpisovať prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci jeho prevzatia. Pri vyradenom dlhodobom majetku sa odpisovanie končí prvým dňom mesiaca nasledujúceho po mesiaci jeho vyradenia.

Kontrola testu

1. Odpisy dlhodobého majetku2. Užitočný život je3. Odpisová sadzba je stanovená v závislosti od

Postup výpočtu odpisov upravuje článok 259 daňového poriadku Ruskej federácie. Predmety, ktoré sú predmetom odpisovania, sú hmotným majetkom alebo duševným vlastníctvom vo vlastníctve daňovníka a slúžiace na tvorbu príjmov.

Základné pojmy

Odpisová sadzba je určitá časť dlhodobého majetku spoločnosti, ktorá je vyjadrená ako percento odpisov za rok k hodnote majetku, ktorý bol pôvodne.

Odpisy dlhodobého majetku sú stratou majetku v celej jeho pôvodnej hodnote alebo jeho časti. To sa môže stať počas ich používania aj keď sa nepoužívajú.

Tento majetok sa neodpisuje:

• Zem;
• prírodné objekty (vodné zdroje, podložie);
• výrobné zásoby;
• stavebné projekty (vrátane nedokončených);
• cenné papiere.

Odpisy môžu byť morálne a fyzické.

Ekonomický význam odpisovania

Hlavným účelom odpisovania je akumulovať peniaze, ktoré by sa mali použiť na ďalšiu obnovu opotrebovaného majetku. Z ekonomického hľadiska odpisovanie vykonáva tieto funkcie:

• kompenzuje znehodnotenie dlhodobého majetku v peňažnom vyjadrení;
• investuje peniaze do rozvoja výroby;
• vytvára náklady na výrobu a predaj výrobkov;
• určuje zisk, ktorý sa zdaňuje;
• odôvodňuje investície z ekonomickej stránky;
• zabraňuje kritickému morálnemu alebo fyzickému opotrebovaniu dlhodobého majetku;
• umožňuje urýchliť tempo rozvoja vedeckého a technologického pokroku.

Základom pre výpočet odpisov sú odpisové sadzby. Sú stanovené v súlade s pasovými údajmi o prevádzkovom čase určitého majetku. Na ich výpočet existujú špeciálne vzorce.

Metodika odpisovania

Na odpisy majú veľký vplyv metódy, ktorými sa počítajú. Majú veľmi silný vplyv na nasledujúce faktory:

• veľkosť odpisového fondu;
• koncentrácia zdrojov v určitom období činnosti spoločnosti;
• o objeme zrážok, ktoré ovplyvňujú cenu výrobkov.

V praxi sa často používajú dva typy metód:

• regresívne metódy;
• proporcionálne metódy.

Prvý typ sa nazýva aj zrýchlené metódy odpisovania. Takéto metódy zabezpečujú opotrebovanie zariadenia v prvých rokoch jeho používania a jeho urýchlenú výmenu. Proporcionálne metódy sa vyznačujú používaním jednej normy počas celej doby užívania nehnuteľnosti.

Proporcionálne metódy zahŕňajú:

• rovnomerne rovné;
• spôsob výpočtu odpisov majetku, ktorý sa zisťuje z doby používania zariadenia;
• spôsob výpočtu odpisov na základe práce vykonanej zariadením.

Vo svete sa za hlavný spôsob výpočtu odpisov považuje rovnomerný. Zahŕňa výpočet výšky odpisov v nasledujúcich etapách:

• rozdeliť všetok dlhodobý majetok do skupín s rovnakým odpisom;
• vypočítajte priemerné náklady za rok v každej skupine;
• vynásobte odpisovú sadzbu priemernými ročnými nákladmi.

V dôsledku toho môžete získať výšku odpisov.

Rovnomerne priamočiara metóda má niekoľko výhod:

• príspevky do odpisového fondu sa prijímajú rovnomerne;
• odpisy úmerne ovplyvňujú náklady na výrobné produkty;
• Výpočty sú veľmi presné a jednoduché.

Existujú však aj niektoré negatívne body:

• nie vo všetkých prípadoch cena fixných aktív zodpovedá nákladom na vyrobené produkty;
• majetok nemusí byť úplne opotrebovaný, čo vedie k strate finančných prostriedkov;
• neexistuje žiadna náhrada za výmenu opotrebovaného zariadenia;
• Odpisy prakticky nie sú ovplyvnené zastaraním.

Odpisy sú výrazne stimulované po aplikácii metód zrýchleného opotrebovania. Môžu byť buď progresívne alebo regresívne, ale delia sa hlavne na tri typy:

• metóda, pri ktorej je stanovená životnosť zariadenia alebo iného investičného majetku;
• metóda fixného alebo konštantného úroku;
• kumulatívna metóda.

Prvá z vyššie uvedených metód zahŕňa zaznamenávanie času, počas ktorého sa fixný majetok odpisuje. Ak je toto obdobie napríklad 10 rokov, potom sa každý rok prevedie 10 % z hodnoty majetku do odpisového fondu. Dnes sa použitie tejto metódy nedá nájsť tak často.

Metóda konštantného úroku sa nazýva aj metóda klesajúceho zostatku. Ak to porovnáme s rovnomernou metódou, tak sa odpisy účtujú v dvojnásobnej sadzbe. Prevažná časť základného imania je odpísaná v prvých rokoch, potom sa miera odpisov výrazne zníži. To umožňuje použiť väčšinu odpísaných peňazí na kúpu novej nehnuteľnosti. Zároveň však táto metóda nezaručuje, že náklady na zariadenie budú úplne odpísané.

Množstvo opotrebovania bude každým rokom menšie a menšie, čo natiahne tento proces na veľmi dlhú dobu.

Kumulatívna metóda zahŕňa dva predchádzajúce spôsoby výpočtu odpisov. Zároveň je životnosť zariadenia pevná a miera opotrebovania v prvých rokoch prevádzky sa zvyšuje. Vďaka tejto metóde sa náklady na zariadenie úplne odpíšu až do konca stanoveného obdobia. Hlavná výška odpisov pripadá práve na prvé tri až štyri roky prevádzky zariadenia. Okrem toho táto metóda veľmi dobre stimuluje odpisy.

Odpisová sadzba – podstata

Dlhodobý majetok organizácií počas používania nevyhnutne podlieha opotrebovaniu a znižuje sa jeho hodnota. Oblečenie je rozdelené do dvoch typov:

1. Fyzické. Týka sa to zariadenia, ktoré je nainštalované v podniku. Počas prevádzky podlieha opotrebovaniu a po vyčerpaní celého zdroja sa musí odpísať.
2. Morálny. K tomuto druhu opotrebovania dochádza vtedy, keď inštalované technológie zastarajú a sú nahradené modernejšími. Nové vybavenie môže vykonať väčší objem práce v rovnakom časovom rámci a pri použití rovnakého zdroja. Z tohto dôvodu zastarané zariadenie výrazne stráca na hodnote, aj keď je jeho technický stav ešte dobrý.

Hlavnou úlohou odpisovania je akumulovať finančné prostriedky na nákup nového zariadenia. Na tento účel sa náklady na odpisy prenášajú na tovar, ktorý bol vyrobený na zbúranom zariadení.

Po predaji tovaru sa časť výťažku odvádza do odpisového fondu. Peniaze sú tam uložené, kým sa nevyzbiera suma, ktorá pokryje počiatočné náklady na vybavenie. Potom sa tieto peniaze použijú na nákup nového vybavenia. Dochádza tak k renovácii technickej stránky výroby.

Odpisy sa účtujú len pri majetku, ktorý má dlhú životnosť. Medzi výnimkami možno nájsť len pozemky a nehmotný majetok, ak ich podnik využíva.

Odpisové sadzby stanovujú a kontrolujú vládne agentúry. Vďaka tomu môže štát kontrolovať také ukazovatele, ako je tempo rozvoja výroby v každom odvetví. OPF majú viac ako tucet skupín, z ktorých každá má svoju vlastnú odpisovú sadzbu.

Odpisová sadzba: kalkulačný vzorec

Hlavným faktorom pre výpočet odpisov je vzorec na prenos nákladov na odpisy na vyrobený výrobok. Ak to chcete urobiť, použite nasledujúci vzorec:

Ng=(Fn-Fk)+S/(Fn*P)*100 %

• Ng je ročná odpisová sadzba;
• Fn – hodnota fixných aktív na začiatku účtovného obdobia;
• Фк – konečná cena majetku pri jeho likvidácii;
• C – náklady na staré zariadenie;
• P je štandardná doba, počas ktorej je zariadenie plne odpísané.

V praxi dosť často životnosť zariadenia nezodpovedá jeho úplnému fyzickému opotrebovaniu. Napríklad počítač môže fungovať 15 aj 20 rokov, pričom jeho životnosť podľa odpisovej sadzby nesmie presiahnuť 5 rokov. Počas tohto obdobia musí spoločnosť nakúpiť nové zariadenia, ktorými nahradí zastarané.

• Na je odpisová sadzba;
• C – primárne náklady na vybavenie;
• P – doba používania.

Navyše konečná cena pri výpočte odpisov môže byť nulová, ale to neznamená, že zariadenie prestáva niečo stáť. Môže vydržať ešte mnoho rokov a má skutočnú hodnotu. Zostatková odpisová cena len naznačuje, že spoločnosť uhradila svoje náklady na nákup tohto zariadenia.

Užitočný život

V klasifikátore dlhodobého majetku nájdete zvýraznených 10 skupín. Každý z nich má svoju vlastnú životnosť. Každý podnik má však právo nezávisle stanoviť toto obdobie pre majetok, ktorý nadobudol.

Doba použiteľnosti je časové obdobie, počas ktorého používanie fixných aktív prináša podniku skutočný príjem alebo plní iné ciele, ktoré si organizácia stanovila. Táto lehota sa zisťuje ustanoveným postupom v účtovníctve dlhodobého majetku.

Ak nie je možné stanoviť životnosť určitého objektu v súlade s normami stanovenými zákonom, podnik to môže urobiť nezávisle. Výpočet sa vykonáva na základe nasledujúcich ukazovateľov:

• plánovaná doba užívania objektu;
• stupeň očakávaného opotrebovania;
• obmedzenia používania zariadení.

Samostatne môžete vypočítať životnosť iba pre zariadenia, ktoré boli zakúpené po roku 1998.

V kontakte s

Dlhodobým majetkom a nehmotným majetkom je majetok a nehmotný majetok organizácie, ktorý sa využíva pri jej činnosti a je spôsobilý generovať pre organizáciu príjem z vlastníctva a používania dlhodobo - minimálne 1 rok (stroje, nástroje, autá, nehnuteľnosti, patenty na vynálezy, licencie alebo autorské práva, ochranné známky atď.).

Postupom času stroje zastarávajú, nástroje sa opotrebúvajú, budovy sa ničia, staré patenty sa nahrádzajú novými, technologicky vyspelejšími. A ak chcete napríklad predať svoj stroj alebo budovu, potom vyvstáva otázka – aká je jej skutočná hodnota s prihliadnutím na aktívne využívanie? 3-ročná gazela nemôže stáť cenu novej. Dostávame sa teda k potrebe zohľadniť odpisovanie dlhodobého majetku (nehmotného majetku) alebo jeho odpisovanie v čase. K tomu nám pomôžu odpisy.

Čo je to odpisovanie?

Odpisovanie je proces pravidelného prevodu počiatočných nákladov dlhodobého majetku alebo nehmotného majetku do výrobných, predajných alebo všeobecných nákladov v závislosti od spôsobu použitia majetku.

Spôsobov odpisovania je viacero, no právnické osoby využívajúce zjednodušený daňový systém by si zrejme mali zvoliť ten najjednoduchší – lineárny spôsob odpisovania.

Pri rovnomernej metóde sa dlhodobý alebo nehmotný majetok odpisuje počas celej doby životnosti rovnakým dielom. Odpisy sa účtujú mesačne, počnúc nasledujúcim mesiacom po uvedení nehnuteľnosti do prevádzky až do úplného odpísania pôvodnej obstarávacej ceny dlhodobého alebo nehmotného majetku.

Ako môžeme vypočítať odpisy?

Ako vidíte zo vzorca, na výpočet výšky mesačného odpisu budete musieť určiť pôvodnú cenu a životnosť. Ak nie sú problémy s výškou počiatočných nákladov, potom je určenie doby používania niekedy náročná úloha.

Stanovenie životnosti

Pri nehmotnom majetku si dobu použiteľnosti určuje spoločnosť sama. Toto je obdobie, počas ktorého sa bude nehmotný majetok používať a tým vytvárať príjem.

Pre dlhodobý majetok v účtovníctve si podnik môže stanoviť dobu používania aj samostatne, nebolo by však od veci zosúladiť túto dobu s už vypracovanými normami a klasifikátormi.

Preto na určenie doby životnosti odporúčame použiť klasifikátor dlhodobého majetku podľa odpisových skupín schválený nariadením vlády č. 1 zo dňa 01.01.2002.

Ak dlhodobý majetok patrí do viacerých odpisových skupín, odporúčame zvoliť dobu použiteľnosti z okruhu skupín, do ktorých patrí, na základe predpokladanej životnosti dlhodobého majetku.

Takto bude možné získať výšku mesačného odpisu.

Ak je potrebné určiť výšku odpisov za obdobie napr. k 1.1.2019, tak by ste si mali najskôr určiť dátum uvedenia do prevádzky a následne vypočítať, koľko mesačných súm odpisov sa malo uskutočniť. Čiastku mesačného odpisu je možné vynásobiť počtom mesiacov od dátumu uvedenia do prevádzky.

Príklad výpočtu

Romashka LLC kúpila osobné auto za 600 000 rubľov 22.2.2016 a uviedla ho do prevádzky 3.10.2016.

Od 1.1.2019 je potrebné určiť výšku odpisov za dobu používania.

Osobné autá patria podľa klasifikátora do tretej odpisovej skupiny s dobou použiteľnosti 3 až 5 rokov. Vyberáme napríklad 5 rokov - auto je spoľahlivé a budeme ho používať dlhodobo.

Ročná odpisová sadzba sa rovná: 100 % / 5 rokov = 20 %

Ročná výška odpisu je 600 000 rubľov * 20 % = 120 000 rubľov.

O odpisy dlhodobého majetku ide vtedy, keď majetok presúva svoju hodnotu do nákladov postupne. V tomto prípade musí nehnuteľnosť spĺňať kritériá dlhodobého majetku: náklady a životnosť. Ako vypočítať odpisy dlhodobého majetku v roku 2019 v účtovníctve a daňovom účtovníctve vám prezradíme v článku.

Aký je rozdiel medzi účtovne a daňovo odpisovaným majetkom >>>

Obstarávacia cena majetku, ktorý sa používa dlhšie ako rok, sa odpisuje do nákladov po častiach. Odpisy vám umožňujú stabilizovať mesačné výdavky a znížiť pravdepodobnosť situácií, keď významné kapitálové investície automaticky vedú k stratám.

To znamená, čo je to jednoducho povedané odpisovanie dlhodobého majetku? Toto zohľadňuje časť nákladov na objekt vo výdavkoch bežného mesiaca.

Výpočet odpisov dlhodobého majetku

Po uvedení zariadenia do prevádzky spoločnosť začne odpisovať odpisy.

• vyberie metódu časového rozlíšenia (v účtovníctve sú štyri možnosti, v daňovom účtovníctve dve);
• stanovuje životnosť (v účtovníctve závisia od predpokladanej životnosti a predpokladaného fyzického opotrebovania, v daňovom účtovníctve - od odpisovej skupiny podľa klasifikácie schválenej nariadením vlády Ruskej federácie z 1. januára 2002 č. 1).

Spoločnosti, ktoré sa snažia spájať údaje v účtovníctve a zdaňovaní, volia lineárnu metódu výpočtu odpisov dlhodobého majetku. Pri tejto možnosti sa odpisy dlhodobého majetku účtujú rovnomerne počas doby jeho životnosti. Lineárna metóda však nešetrí na daniach. Preto účtovníci, ktorí sa venujú aj daňovému plánovaniu, používajú na výpočet odpisov dlhodobého majetku nelineárne metódy.

Výpočtové vzorce pre každú metódu nájdete v ďalšej časti.

Metódy výpočtu odpisov dlhodobého majetku

Pozrime sa na každý spôsob odpisovania dlhodobého majetku samostatne, algoritmus a príklady.

V účtovníctve

V účtovníctve sa rozlišujú tieto druhy odpisov:

• lineárny;
• metóda redukcie rovnováhy;
• spôsob odpisovania nákladov súčtom počtov rokov životnosti;
• odpísaním nákladov v pomere k objemu výrobkov (práce).

Opravte zvolenú metódu v účtovných zásadách (bod 7 PBU 1/2008). Zvážme všetky metódy podrobne.

Pomôže správne nastavenie odpisov v účtovníctve

Metóda zníženia rovnováhy

Ak chcete vypočítať pomocou metódy redukčného zostatku, musíte vedieť zostatková hodnota na začiatku roka ajeho životnosti.

Najprv si určte ročnú odpisovú sadzbu. Ak to chcete urobiť, použite vzorec:

Potom vypočítajte výšku ročného odpisu. Ak to chcete urobiť, použite vzorec:

Suma, ktorá sa musí mesačne časovo rozlišovať, je 1/12 ročnej sumy (odsek 19 PBU 6/01). Keďže zostatková hodnota sa berie na začiatku každého účtovného roka, výška ročného odpisu sa bude postupne znižovať. V tomto prípade zostane mesačná suma pre každý rok nezmenená.

Ak organizácia používa metódu znižovania zostatku, potom môže použiť zvyšujúci sa koeficient k odpisovej sadzbe, ale nie viac ako 3,0 (odsek 19 PBU 6/01). Konkrétna hodnota tohto koeficientu musí byť stanovená v účtovných zásadách (bod 7 PBU 1/2008).

Malá firma má právo účtovať odpisy výrobného a obchodného zariadenia naraz vo výške 100 percent pôvodných nákladov. V tomto prípade nie je predmet vyradený z evidencie až do jeho skutočného vyradenia alebo ukončenia užívania.

Ak malý podnik hneď účtuje odpisy v plnej výške, priblíži účtovníctvo daňovému. Náklady na inventár často nepresahujú 100 000 rubľov. Pri výpočte dane z príjmov sú náklady na takúto inventúru

V minulosti mohli maximálnu hodnotu koeficientu (3,0) uplatniť len malé podniky. Obmedzenia použitia tohto koeficientu sú od 1. januára 2006 zrušené. To znamená, že všetky organizácie môžu uplatniť koeficient 3,0 len na zariadenia uvedené do prevádzky po 31.12.2005.

Pre ostatné zariadenia je potrebné použiť zvyšujúce koeficienty pôvodne stanovené pri ich uvádzaní do prevádzky (list Ministerstva financií Ruska z 22. júna 2007 č. 03-05-06-01/71).

Príklad:

Organizácia kúpila auto. Počiatočné náklady vytvorené v účtovníctve sú 600 000 rubľov. Vozidlo bolo uvedené do prevádzky v decembri 2014. Životnosť auta je 4 roky.

Podľa účtovnej zásady sa v účtovníctve odpisy z vozidiel počítajú metódou znižovania s použitím rastúceho faktora 2,0. Odpisy tohto auta sa počítajú od roku 2015. Zostatková cena na začiatku roka 2015 sa rovná jeho pôvodnej hodnote.

Ročná odpisová sadzba je 25 % (1 : 4 x 100 %). Výpočet zrážok za užitočné obdobie je uvedený v tabuľke nižšie.

Rok prevádzky	Zostatková hodnota na začiatku roka, rub.	Odpisová sadzba, %	Ročná výška odpisov s prihliadnutím na zvyšujúci sa faktor, rub. (stĺpec 2 × stĺpec 3 × 2,0)	Mesačná výška zrážok počas roka, rub. (stĺpec 4: 12)	Zostatková hodnota na konci roka, rub. (stĺpec 2 – stĺpec 4)
2015
2016
2017
2018
2019

Spôsob odpisovania nákladov na základe súčtu počtov rokov životnosti

Na výpočet metódy odpisu hodnoty súčtom počtov rokov životnosti potrebujete vedieť:

• počiatočná cena (náhradná cena, ak bol objekt precenený);
• užitočný život.

Okamžite stanovte výšku ročného odpisu. Ak to chcete urobiť, použite vzorec:

Mesačné príspevky sú 1/12 ročnej sumy. Tento akruálny postup je ustanovený článkom 19 PBU 6/01.

Príklad:

Organizácia zakúpila čerpadlo na kondenzát. Počiatočné náklady - 45 000 rubľov. Pri uvedení čerpadla do prevádzky bola jeho životnosť stanovená na 2 roky. Podľa účtovnej zásady sa odpisy strojov a zariadení počítajú odpisom z obstarávacej ceny na základe súčtu počtov rokov životnosti.

Súčet počtov rokov životnosti čerpadla je 3 (1 + 2). V prvom roku prevádzky čerpadla bude ročný odpis 30 000 rubľov. (2: 3 × 45 000 rub.). Výška mesačných zrážok je 2500 rubľov. (30 000 RUB: 12 ​​mesiacov).

V druhom roku prevádzky čerpadla bude ročný odpis 15 000 rubľov. (1: 3 × 45 000 rub.). Výška mesačných zrážok je 1250 rubľov. (15 000 RUB: 12 ​​mesiacov).

Odpisy sa počítajú v pomere k objemu výroby (práce)

Na výpočet spôsobu odpisovania nákladov v pomere k objemu produktov (práce) potrebujete vedieť:

• počiatočné náklady;
• odhadovaný objem produktov (práce), ktoré možno vyrobiť s použitím fixného majetku počas celej jeho životnosti (v prirodzených meraniach);
• skutočný objem produktov (práce) vyrobených pomocou tohto zariadenia počas vykazovaného obdobia (v porovnateľných prirodzených mierach).

Pri odpisovaní nákladov touto metódou nie je potrebné určovať ročnú sadzbu a výšku odpisov. Vysvetľuje to skutočnosť, že výška odpisov závisí od objemu výroby, ktorý sa môže v priebehu roka meniť. Podľa toho sa musí mesačne určovať suma, ktorá sa odpíše do nákladov. Vypočítajte to pomocou vzorca ( odsek 19 PBU 6/01):

Príklad:

Organizácia získala kováčsky lis, ktorého zdroj umožňuje výrobu 100 000 produktov. Počiatočné náklady na tlač sú 2 000 000 rubľov. Podľa účtovnej politiky pre kovacie a lisovacie zariadenia organizácia účtuje odpisy v pomere k objemu vyrobených výrobkov.

V tomto roku bolo pomocou lisu vyrobených 10 000 produktov - v januári 3 000 produktov - vo februári. Výška zrážok za kováčsky lis bola: v januári - 200 000 rubľov. (10 000 ks x 2 000 000 rubľov: 100 000 ks), vo februári - 60 000 rubľov. (3000 ks x 2 000 000 rubľov: 100 000 ks).

V daňovom účtovníctve

V daňovom účtovníctve je možné podľa uváženia organizácie vypočítať odpisy jedným z nasledujúcich spôsobov:

• lineárny;
• nelineárne.

Opravte zvolenú metódu vo svojich účtovných zásadách na daňové účely.

Bez ohľadu na metódu zvolenú v účtovnej politike možno obstarávaciu cenu niektorých fixných aktív odpisovať len lineárne. Táto požiadavka platí:

• pre budovy, stavby a prenosové zariadenia, ktorých životnosť je viac ako 20 rokov (zaradené do ôsmej až desiatej odpisovej skupiny);
• zariadenia, ktorých prevádzka je spôsobená činnosťami súvisiacimi s produkciou uhľovodíkov na nových pobrežných poliach.

Pri objektoch zaradených do odpisových skupín 1-7 má organizácia právo od začiatku nasledujúceho obdobia zmeniť zvolený spôsob výpočtu odpisov a prejsť z lineárneho na nelineárny spôsob (ods. 1 § 259 ZD. Kódex Ruskej federácie).

Pre niektoré objekty v daňovom účtovníctve sa účtuje zrýchlené odpisovanie dlhodobého majetku - so zvyšujúcim sa faktorom 2 alebo 3 (odseky 1, 2 článku 259.3 daňového poriadku Ruskej federácie). Napríklad faktor zrýchlenia odpisovania 3 sa používa pre prenajatý majetok štvrtej až desiatej skupiny. Ukazuje sa, že zrýchlené odpisovanie dlhodobého majetku v roku 2018 umožňuje odpis majetku do nákladov dvakrát alebo trikrát rýchlejšie ako zvyčajne (článok 13 článku 258 daňového poriadku Ruskej federácie).

Lineárna metóda

Pomocou lineárnej metódy sa pre každý objekt vypočítajú odpisy (článok 2 článku 259 daňového poriadku Ruskej federácie). Odpisová sadzba sa určuje podľa vzorca:

Potom vypočítajte výšku mesačného odpisu:

Príklad:

Organizácia kúpila fixné aktívum - laptop za cenu 110 000 rubľov. (bez DPH). Účtovník určil, že v súlade s klasifikáciou schválenou nariadením vlády Ruskej federácie z 1. januára 2002 č. 1 patrí notebook do druhej skupiny (životnosť od dvoch do troch rokov). Organizácia rozhodla, že náklady na tento dlhodobý majetok sa budú odpisovať počas 25 mesiacov.

Podľa účtovnej zásady sa na daňové účely odpisy výpočtovej techniky počítajú rovnomerne. Bonusové odpisy sa neuplatňujú.

Účtovníčka organizácie vypočítala odpisovú sadzbu takto:
1: 25 mesiacov × 100 % = 4 %.

Výška mesačného odpisu bola:
110 000 rubľov. × 4% = 4400 rub.

Nelineárna metóda

Spoločnosť, ktorá počíta odpisy pomocou nelineárnej metódy, môže odpísať takmer polovicu nákladov už v prvých rokoch prevádzky zariadenia (článok 259.2 daňového poriadku Ruskej federácie).

Mesačné odpisy sa pri tejto metóde počítajú nie samostatne pre každý objekt, ale pre odpisovú skupinu ako celok. Zloženie odpisových skupín pre výpočet odpisov nelineárnou metódou je určené dobou životnosti v súlade s klasifikáciou schválenou nariadením vlády Ruskej federácie z 1. januára 2002 č.1.

Ak sa líši postup výpočtu odpisov majetku zaradeného do rovnakej odpisovej skupiny, treba v rámci neho rozlíšiť jednu alebo viac odpisových podskupín. Malo by sa to napríklad urobiť, ak sa niektoré z predmetov s rovnakou životnosťou prevádzkujú v agresívnom prostredí a odpisy na ne sa účtujú so zvyšujúcim sa koeficientom (odsek 1, odsek 1, článok 259.3 daňového poriadku Ruskej federácie ). Alebo ak organizácia používa určité objekty (okrem budov) výlučne na výskum a vývoj (článok 13 článku 258 daňového poriadku Ruskej federácie).

1. Celkový zostatok odpisovej skupiny (podskupiny) je definovaná ako celková cena predmetov, ktoré sú zaradené do rovnakej odpisovej skupiny (podskupiny). Toto nezohľadňuje obstarávaciu cenu majetku, pri ktorej možno odpisy vypočítať len rovnomerne.

Najprv určte veľkosť celkového zostatku k 1. dňu zdaňovacieho obdobia, od ktorého sa rozhodlo o použití nelineárnej metódy, a následne k 1. dňu každého mesiaca.

Funkcie výpočtu celkového zostatku

Za určitých podmienok sa môže celkový zostatok zvýšiť alebo znížiť. Okrem toho sa celkový zostatok mesačne znižuje o sumu časovo rozlíšených odpisov pre túto skupinu dlhodobého majetku za predchádzajúci mesiac.

Určte celkový zostatok k 1. dňu každého mesiaca pomocou vzorca:

Celkový zostatok odpisovej skupiny (podskupiny) k 1. dňu v mesiaci, za ktorý sa počítajú odpisy

=

Celkový zostatok odpisovej skupiny (podskupiny) na začiatku predchádzajúceho mesiaca

+

Počiatočné cena predmety, predstavený v vykorisťovanie v predchádzajúcom mesiac

+/-

Suma, o ktorú sa pôvodné náklady zvýšili (znížili)

-

Suma časovo rozlíšených odpisov za predchádzajúci mesiac (zostatková hodnota vyradeného dlhodobého majetku)

Príklad:

Organizácia kúpila v januári päť notebookov. Cena jedného notebooku je 110 000 rubľov. (bez DPH). V súlade s Klasifikáciou schválenou nariadením vlády č. 1 zo dňa 1. januára 2002 patrí notebook do druhej odpisovej skupiny (doba životnosti od dvoch do troch rokov).

Účtovná metóda pre daňové účely určuje, že pri dlhodobom majetku zaradenom do druhej odpisovej skupiny sa odpisy počítajú nelineárnou metódou.

Od 1. januára nemala organizácia dlhodobý majetok zaradený v druhej odpisovej skupine. Preto je celkový stav tejto odpisovej skupiny k 1. januáru nulový.

Notebooky boli uvedené do prevádzky v januári. K 1. februáru predstavoval celkový zostatok druhej odpisovej skupiny 550 000 rubľov. (110 000 RUB × 5 ks).

Odpisová sadzba pre druhú odpisovú skupinu je 8,8 percenta.

Výška časovo rozlíšených odpisov za február predstavovala 48 400 rubľov. (550 000 RUB × 8,8 %).

Vo februári organizácia kúpila ďalší laptop v hodnote 102 000 RUB. (bez DPH) a uviesť do prevádzky v tom istom mesiaci.

Celkový zostatok druhej odpisovej skupiny k 1. marcu sa rovná:
550 000 rubľov. + 102 000 rub. - 48 400 rubľov. = 603 600 rub.

Výška časovo rozlíšených odpisov za marec bola:
603 600 rub. × 8,8 % = 53 117 rub.

2. Odpisové sadzby, ktoré sa používajú v nelineárnej metóde, sú definované v odseku 5 článku 259.2 daňového poriadku Ruskej federácie. Pre každú odpisovú skupinu sú sadzby fixné a nezávisia od doby životnosti.

Vypočítajte výšku mesačného odpočtu pomocou vzorca:

Príklad:

V januári organizácia kúpila fixné aktívum - laptop za cenu 102 000 rubľov. (bez DPH). V tom istom mesiaci bol notebook uvedený do prevádzky. Účtovníčka určila, že v súlade s Klasifikáciou schválenou nariadením vlády č. 1 z 1. januára 2002 patrí notebook do druhej odpisovej skupiny (doba životnosti od dvoch do troch rokov). Životnosť notebooku je 36 mesiacov. Iný dlhodobý majetok organizácia nemá zaradený v tejto odpisovej skupine.

Podľa účtovnej zásady sa na daňové účely odpisy výpočtovej techniky počítajú nelineárnou metódou.

Mesačná odpisová sadzba pre dlhodobý majetok zaradený do druhej odpisovej skupiny je 8,8 percenta (§ 259 ods. 2 § 5 ods. 5 daňového poriadku).

Účtovníčka každý mesiac určila celkový zostatok odpisovej skupiny a výšku odpisov pre túto skupinu:

mesiac	Celkový zostatok odpisovej skupiny na konci mesiaca	Výška časovo rozlíšených odpisov podľa odpisových skupín
2018
	93 024 RUB (102 000 – 8 976 RUB)	8976 rub. (102 000 RUB × 8,8 %)
	84 838 RUB (93 024 – 8 186 RUB)	8186 rub. (93 024 RUB × 8,8 %)
	77 372 RUR (84 838 – 7 466 RUB)	7466 rubľov. (84 838 RUB × 8,8 %)
	70 563 RUB (77 372 – 6 809 RUB)	6809 rubľov. (77 372 RUB × 8,8 %)
	64 353 RUB (70 563 RUB – 6 210 RUB)	6210 rub. (70 563 RUB × 8,8 %)
	58 690 RUB (64 353 RUB – 5 663 RUB)	5663 rub. (64 353 RUB × 8,8 %)
	53 525 RUR (58 690 – 5 165 RUB)	5165 rub. (58 690 RUB × 8,8 %)
septembra	48 815 RUB (53 525 – 4 710 RUB)	4710 rubľov. (53 525 RUB × 8,8 %)
	44 519 RUB (48 815 – 4 296 RUB)	4296 rub. (48 815 RUB × 8,8 %)
	40 601 RUB (44 519 – 3 918 RUB)	3918 rub. (44 519 RUB × 8,8 %)
	37 028 RUB (40 601 RUB – 3 573 RUB)	3573 rub. (40 601 RUB × 8,8 %)
2019
	33 770 RUB (37 028 RUB – 3 258 RUB)	3258 rub. (37 028 RUB × 8,8 %)
	30 798 RUB (33 770 RUB – 2 972 RUB)	2972 rub. (33 770 RUB × 8,8 %)
	28 088 RUB (30 798 RUB – 2 710 RUB)	2710 rubľov. (30 798 RUB × 8,8 %)
	25 616 RUB (28 088 – 2 472 RUB)	2472 rub. (28 088 RUB × 8,8 %)
	23 362 RUB (25 616 – 2 254 RUB)	2254 rub. (25 616 RUB × 8,8 %)
	21 306 RUB (23 362 – 2 056 RUB)	2056 rub. (23 362 RUB × 8,8 %)
	19 431 RUB (21 306 – 1 875 RUB)	1875 rub. (21 306 RUB × 8,8 %)

Po 18 mesiacoch používania notebooku klesol celkový zostatok pod 20 000 rubľov. Iný investičný majetok patriaci do druhej odpisovej skupiny organizácia nezaradila do prevádzky.

V auguste 2019 účtovník zahrnul do neprevádzkových nákladov celú výšku zostatkovej ceny pre túto odpisovú skupinu vo výške 19 431 rubľov.

Účtovanie o odpisoch dlhodobého majetku

Prejdime k tomu, ako sa odpisy premietajú do účtovníctva.

Upozornenie: ak spoločnosť v účtovníctve a daňovom účtovníctve odpisuje investičný majetok rôznymi spôsobmi, má nastavenú inú dobu životnosti, má stanovené alebo uplatňuje zvýšené koeficienty, sumy sa budú líšiť. V tomto prípade budú musieť byť zaznamenané dočasné rozdiely a budú zaznamenané zodpovedajúce odložené daňové pohľadávky a záväzky.

Ako sa počítajú odpisy dlhodobého majetku v roku 2019 v účtovníctve

Spoločnosti časovo rozlišujú účtovné odpisy dlhodobého majetku od mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol majetok prijatý do účtovníctva ako dlhodobý majetok (bod 21 PBU 6/01). Následne sa odpisy účtujú mesačne bez ohľadu na výkon organizácie (odst. , PBU 6/01) Majetok nie je potrebné odpisovať od mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol vyradený alebo úplne splatený (odst. 22 ods. PBU 6/01). Niekedy môže byť odpisovanie pozastavené.

Organizácia nesmie uviesť dlhodobý majetok do prevádzky okamžite. V tomto prípade sa akceptuje na účtovanie na samostatnom podúčte na účet 01, ktorý sa môže nazývať napríklad „Dlhodobý majetok na sklade (na sklade). Tento postup platí:

• na hnuteľnom majetku (nadobudnutý, vytvorený, vyžadujúci inštaláciu);
• nehnuteľnosť (od okamihu podania dokumentov na štátnu registráciu vlastníckych práv).

Po premietnutí prijatého majetku na účet 01 ho teda organizácia musí začať odpisovať. Toto sa musí vykonať bez ohľadu na to, či je zariadenie uvedené do prevádzky alebo nie.

Nové spresnenia ministerstva financií o výpočte odpisov nie sú v prospech firiem

Ministerstvo financií prvýkrát vysvetlilo, ako sa počítajú odpisy po transformácii spoločnosti, napríklad z sro na as. Závery sú pre organizácie nepriaznivé, ale

Na aký účet sa odpisujú odpisy?

Účtovné odpisy sa musia počítať od mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol majetok prijatý do účtovníctva ako dlhodobý majetok (bod 21 PBU 6/01). Po premietnutí prijatého majetku na účet 01 ho teda organizácia musí začať odpisovať. Toto sa musí vykonať bez ohľadu na to, či organizácia začala tento objekt používať alebo nie.

Sumy časovo rozlíšených odpisov na účte 02 „Odpisy dlhodobého majetku“ premietnuť do nákladových účtov. Vyberte účet pre účtovné výdavky v závislosti od dôvodu nevyužívania majetku (potreba výroby, technologické vlastnosti, plánované oneskorenie prevádzky).

Účtovanie odpisov dlhodobého majetku

V závislosti od charakteru používania konkrétneho majetku sú zahrnuté odpisy dlhodobého majetku časť:

• výdavky na bežnú činnosť (účty 20, 08, 23, 25, 44...);
• ďalšie výdavky;
• kapitálové investície.

Položky pre odpisovanie odpisov dlhodobého majetku, ktoré zohľadňujú časové rozlíšenie odpisov v účtovníctve, sme uviedli v tabuľke nižšie. Musia sa vykonávať mesačne (článok 21 PBU 6/01).

Tabuľka účtovania pre odpisy dlhodobého majetku

Elektrické vedenie	Dekódovanie
DEBET 20 (23, 25, 44...) KREDIT 02	boli časovo rozlíšené odpisy dlhodobého majetku, ktorý sa používa pri výrobe tovaru (výkon prác, poskytovanie služieb) alebo pri obchodnej činnosti
DEBIT 08 KREDIT 02	boli časovo rozlíšené odpisy dlhodobého majetku, ktorý sa používa pri tvorbe (modernizácii, rekonštrukcii) iného dlhodobého majetku
DEBIT 91-2 KREDIT 02	boli časovo rozlíšené odpisy dlhodobého majetku, ktorý sa používa pri iných druhoch činností (napríklad pri prenajatom majetku, ak prenájom majetku nie je hlavnou činnosťou prenajímateľa) alebo pri nevýrobnom zariadení

Ako sa počítajú odpisy dlhodobého majetku v daňovom účtovníctve v roku 2019

Výpočet odpisov v daňovom účtovníctve začína 1. deň mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol majetok uvedený do prevádzky (článok 4 článku 259 daňového poriadku Ruskej federácie). V rovnakom poradí vypočítajte odpisy z kapitálových investícií vo forme neoddeliteľných vylepšení dlhodobého majetku prijatého na základe nájomných zmlúv alebo bezodplatného použitia (pôžičky) (články 3, 4 článku 259.1 daňového poriadku Ruskej federácie).

Časové rozlíšenie odpisov sa končí 1. deň mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bol majetok (článok 5 článku 259.1 daňového poriadku Ruskej federácie):

• vyradené z evidencie (pri predaji, likvidácii a pod.);
• úplne odpísané;
• dočasne vyradené z odpisovaného majetku.

Ak je majetok dočasne vyňatý z odpisovateľného majetku, nevzniknú odpisy od 1. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci jeho vylúčenia (článok 6 článku 259.1 daňového poriadku Ruskej federácie).

Formuláre a vyplnené vzorové dokumenty, ktoré sú potrebné pre správne odpisovanie dlhodobého majetku:
11. Nariadenie o uplatňovaní zvyšujúceho koeficientu pri výpočte odpisov dlhodobého majetku v daňovom účtovníctve >>>